【撰文／陳紫雲】
歐債危機所得之教訓是，政府必須以更嚴謹透明之方式報導其財政資料，清楚地展示是否財政穩定。目前許多國家政府部門仍未採用應計基礎會計，採行現金基礎容易有窗飾的機會，使國家財政表面上比實際狀況來得好。因此，當歐債危機波及全球時，很多人問為什麼政府帳簿未能顯示問題之嚴重程度？政府固然有採現金基礎之需求（例如預算及其控制），但應計基礎會計可有助政府的財務透明、負責及決策之品質。國際公部門會計準則（International Public Sector Accounting Standard，IPSAS）即是採取應計基礎，係以IFRS為根基，針對政府部門特別之規定而修改制定。在今（2013）年2月舉行G20財長高峰會之聲明書上指出，強化政府部門資產負債表之努力有需要加強（包括政府部門財務報告之透明度及比較性），以評估國債風險，並要求國際貨幣基金（IMF）及世界銀行提供更新資料。而歐盟於3月6日發布是否歐盟各國應採IPSAS之評估報告，亦呼籲以一致之政府部門應計基礎會計準則，作為建立信心與金融穩定之工具。該報告認同，IPSAS是促使歐盟國內政府部門會計一致性的參考架構。近年來各國採IPSAS之進度緩慢，但歐債危機成為採用IPSAS之新動力。IMF及世界銀行是IPSAS支持者，在推動全球採用IPSAS上勢將辦演重要角色。IPSAS制訂機構－國際會計師聯盟（International Federal of Accountants，IFAC）新任執行長（Fayez Chudhury），對全球採用IPSAS表示樂觀，認為政府部門採用的時候到了。此外，英國特許公共財務與會計協會（Chartered Institute of Public Finance and Accountancy；CIPFA）亦支持G20強化政府部門財務報導透明透及比較性。IMF於去（2012）年8月7日發布《Fiscal Transparency, Accountability, and Risk》報告表示，為幫助政策決定者與人民了解政府財務風險之來源，政府財務準則透明及實務需加強，並認為採國際準則可加強財報透明度。IMF亦建議國際準則制定機構（例如聯合國、IMF、歐盟統計局及IPSASB）應努力讓預算、統計及帳簿之報告準則一致。此外，世界銀行一主管在去年11月一場研討會上表示，世界銀行會對擬採用IPSAS之國家，在執行上給予適當之支持。在歐盟方面，目前歐盟各國政府之總體帳簿是採應計基礎會計，但各國之個體帳簿基本上仍採現金基礎編製。具體來說，歐盟各國之總體統計資料（例如財政赤字與債務資料）是根據歐盟規定採應計基礎之歐洲會計帳系統（European System of Accounts；ESA）編製而成，而政府財務個體會計一般無應計基礎適用，因此歐盟國家在編製統計資料時往往必須作一些調整，將現金基礎轉換為應計基礎。然而，在轉換過程往往會發生問題，產生統計資料是否可靠之風險。因此，歐盟國財政與預算之整合需要各國採一致之政府會計準則。歐盟於2011年11月8日要求歐盟委員會在2012年底前，提出歐盟國採用IPSAS是否適合之評估。歐盟委員會統計局（Eurostat），隨即於去年2月15日發布諮詢文件，並於去年12月18日發布公開諮詢意見之結果摘要，今年3月6日提出是否歐盟各國應採IPSAS之評估報告。該報告指出，一致之應計基礎會計可以了解政府各部門之經濟狀況及其績效；而IPSAS是目前惟一國際認可之政府部門會計準則，確實可作為歐盟國政府的參考準則（an indisputable reference）。未來歐盟國政府會計準則將會以IPSAS為基礎，據以發展一套歐盟政府部門會計準則（European Public Sector Accounting Standards，EPSAS）。不過，歐盟各國在決定是否設立或執行EPSAS前，必須針對贊成與反對進行更多成本與效益分析。歐盟也將於5月29至-30日在布魯塞爾舉行「朝向執行EPSAS」（Towards Implementing European Public Sector Accounting Standards）之會議。
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會計研究月刊》2013.4月號】
政府固然有採現金基礎之需求（例如預算及其控制），但應計基礎會計可有助政府的財務透明、負責及決策之品質。 
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